IFRS 5 داراییهای غیرجاری نگهداری‌شده برای فروش و عملیات متوقف‌شده

هدف
دامنه کاربرد
طبقه بندی داراییهای غیر جاری یا مجموعه های واحد به عنوان نگهداری شده برای فروش یا نگهداری شده برای توزیع بین مالکان
داراییهای غیرجاری که قصد برکناری آنها وجود دارد
اندازه گیری داراییهای غیر جاری یا مجموعه های واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش

اندازه گیری دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد
شناسایی زبانهای کاهش ارزش و برگشت زیانهای کاهش ارزش
تغییر در طرح فروش یا طرح توزیع منابع بین مالکان
ارائه و افشا
ارائه عملیات متوقف شده
سودها یا زیانهای مربوط به عملیات در حال تداوم
ارائه دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش سایر موارد افشا
سایر موارد افشا

شرایط گذار

تاریخ اجرا

کنار گذاری استاندارد بین المللی حسابداری 35

پیوستها

الف اصطلاحات تعریف شده

ب رهنمود بکارگیری

داراییهای غیر جاری نگهداری شده برای فروش و عملیات متوقف شده
هدف

1. هدف این استاندارد تعیین نحوه حسابداری داراییهای نگهداری شده برای فروش و ارائه و افشای عملیات متوقف شده است. این استاندارد بطور مشخص موارد زیر را الزامی می‌کند:
الف. داراییهایی که معیارهای طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش را احراز میکنند به اقل مبلغ دفتری و ارزش منصفانه پس از کسر مخارج فروش اندازه گیری شوند و استهلاک چنین داراییهایی متوقف شود؛ و
ب. داراییهایی که معیارهای طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش را احراز میکنند در صورت وضعیت مالی جداگانه ارائه شوند و نتایج عملیات متوقف شده در صورت سود و زبان جامع، جداگانه نشان داده شود.

دامنه کاربرد

2. الزامات طبقه بندی و از و ارائه این استاندارد برای تمام داراییهای غیر جاری و تمام مجموعه های واحد یک واحد تجاری بکار می‌رود. الزامات اندازه گیری این استاندارد برای تمام داراییهای غیر جاری و مجموعه های واحد شناسایی شده ( طبق بند (۴)، به استثنای داراییهای فهرست شده در بند ۵ که اندازه گیری آنها باید طبق استاندارد اشاره شده ادامه یابد، کاربرد دارد.

3. داراییهایی که طبق استاندارد بین المللی حسابداری ۱ ارائه صورتهای مالی به عنوان غیر جاری طبقه بندی میشوند نباید به عنوان داراییهای جاری تجدید طبقه بندی شوند مگر اینکه معیارهای طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش را طبق این استاندارد احراز کنند. داراییهای طبقه ای که واحد تجاری بطور معمول به عنوان غیر جاری در نظر میگیرد و صرفاً به قصد فروش مجدد تحصیل شده اند، نباید به عنوان جاری طبقه بندی شوند مگر اینکه معیارهای طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش را طبق این استاندارد احراز کنند.

4. در برخی موارد، واحد تجاری گروهی از داراییها را احتمالاً همراه با بدهیهایی که بطور مستقیم به آن داراییها مربوط است، در یک معامله واحد واگذار میکند چنین مجموعه واحدی ممکن است گروهی از واحدهای مولد نقد یک واحد مولد نقد منفرد یا بخشی از یک واحد مولد نقد باشد. این گروه می‌تواند تمام داراییها و بدهیهای واحد تجاری شامل داراییهای جاری، بدهیهای جاری و داراییهایی که به موجب بند ۵ از الزامات اندازه گیری این استاندارد مستثنی شده اند را در برگیرد. چنانچه دارایی غیر جاری که در دامنه کاربرد الزامات اندازه گیری این استاندارد قرار میگیرد بخشی از مجموعه واحد باشد الزامات اندازه گیری این استاندارد برای کل مجموعه بکار میرود به گونه ای که این مجموعه به اقل مبلغ دفتری و ارزش منصفانه پس از کسر مخارج فروش اندازه گیری میشود. الزامات اندازه گیری هر یک از داراییها و بدهیهای مجموعه واحد در بندهای ۱۸ ۱۹ و ۲۳ تعیین می‌شود.

5. شرایط اندازه گیری مندرج د در این استاندارد، برای داراییهای زیر به عنوان داراییهای منفرد یا به. عنوان بخشی از مجموعه واحد، که در دامنه کاربرد استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی فهرست شده قرار می‌گیرند، کاربرد ندارد:
الف. داراییهای مالیات انتقالی استاندارد بین المللی حسابداری ۱۲ مالیات بر درآمد
ب. داراییهای ناشی از مزایای کارکنان استاندارد بین المللی حسابداری ۱۹ مزایای کارکنان
پ. داراییهای مالی که در دامنه کاربرد استاندارد بین المللی گزارشگری مالی ۹ ابزارهای مالی قرار می‌گیرند.
ت. داراییهای غیر جاری که طبق استاندارد بین المللی حسابداری ۴۰ سرمایه گذاری در املاک بر اساس مدل ارزش منصفانه به حساب منظور می‌شوند.
ث. دارایی های غیر جاری که طبق استاندارد بین المللی حسابداری ۴۱ کشاورزی به ارزش منصفانه پس از کسر مخارج فروش اندازه گیری می‌شوند.
ج. حقوق قراردادی در قراردادهای بیمه طبق تعریف استاندارد بین المللی گزارشگری ۴ قراردادهای بیمه.

5 الف. الزامات طبقه بندی ارائه و اندازه گیری مندرج در این استاندارد که برای دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش کاربرد دارد برای دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای توزیع بین مالکانی که در نقش مالک فعالیت میکنند نگهداری شده برای توزیع بین مالکان نیز کاربرد دارد.

 
5 ب. این استاندارد موارد افشای الزامی در ارتباط با داراییهای غیر جاری یا مجموعه های واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش یا عملیات متوقف شده را تعیین میکند موارد افشای مندرج در سایر استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی برای چنین داراییهایی با مجموعه های واحد کاربرد ندارد مگر اینکه آن استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی موارد زیر را الزامی کنند :

الف. افشای معینی در ارتباط با داراییهای غیر جاری یا مجموعه های واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش یا عملیات متوقف شده؛ یا
ب. افشا درباره اندازه گیری داراییها و بدهیهای مجموعه واحد که در دامنه کاربرد الزامات اندازه گیری استاندارد بین المللی گزارشگری مالی ۵ قرار نمی‌گیرد و چنین افشایی تا کنون در سایر یادداشتهای توضیحی صورتهای مالی ارائه نشده است.
افشای بیشتر درباره داراییهای غیر جاری یا مجموعه های واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش یا عملیات متوقف شده ممکن است برای انطباق بیشتر با الزامات عمومی استاندارد بین المللی حسابداری ۱، به ویژه بندهای ۱۵ و ۱۲۵ آن استاندارد، ضروری باشد.

طبقه بندی داراییهای غیر جاری یا مجموعه های واحد به عنوان نگهداری شده برای فروش یا نگهداری شده برای توزیع بین مالکان

6. در صورتی که مبلغ دفتری دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد به جای استفاده مستمر اساساً از طریق معامله فروش بازیافت شود واحد تجاری باید دارایی غیر جاری را به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی کند.

7. برای اینکه این موضوع مصداق یابد دارایی یا مجموعه واحد باید برای فروش فوری در وضعیت فعلی آن فقط بر حسب شرایطی که برای فروش چنین داراییهایی یا مجموعه های واحدی معمول و مرسوم است در دسترس باشد و فروش آن باید بسیار محتمل باشد.

8. برای آنکه فروش بسیار محتمل باشد سطح مناسبی از مدیریت باید متعهد به طرح فروش دارایی یا مجموعه واحد) باشد، و برنامه فعالی برای یافتن خریدار و تکمیل طرح شروع شده باشد. افزون بر این برای فروش دارایی (یا مجموعه واحد) به قیمتی که در مقایسه با ارزش منصفانه جاری آن معقول است باید بازاریابی فعالی انجام شده باشد. علاوه بر این به استثنای مورد مجاز در بند ۹ باید انتظار رود که فروش شرایط شناخت به عنوان فروش تکمیل شده را طی یک سال پس از تاریخ طبقه بندی احراز کند و اقدامات لازم برای تکمیل طرح باید نشان دهد که انجام تغییرات قابل ملاحظه در طرح با توقف آن بعید است. احتمال تصویب توسط سهامداران در صورتی که در حوزه مورد نظر الزااست باید به عنوان بخشی از ارزیابی بالا بودن احتمال فروش در نظر گرفته شود.

8 الف. واحد تجاری در صورتی که متعهد به طرح فروشی باشد که مستلزم از دست دادن کنترل بر واحد تجاری فرعی است، در صورت احراز معیارهای مندرج در بندهای ۶ تا ۸ صرف نظر از اینکه واحد تجاری منافع فاقد حق کنترل در واحد تجاری فرعی قبلی خود را پس از فروش حفظ کند یا خیر باید تمام داراییها و بدهیهای آن واحد تجاری فرعی را به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی نماید.

9. رویدادها با شرایط ممکن است دوره تکمیل فروش را طولانی تر از یک سال کند. اگر تأخیر از رویدادها یا شرایطی ناشی شود که از کنترل واحد تجاری خارج است و شواهد کافی نشان دهد که واحد تجاری به تعهدات خود در قبال طرح فروش دارایی با مجموعه واحد پایبند است طولانی تر شدن دوره لازم برای تکمیل طرح نمی‌تواند از طبقه بندی دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد) به عنوان نگهداری شده برای فروش جلوگیری کند. این مورد در صورتی مصداق خواهد داشت که معیارهای مندرج در پیوست ب احراز شود.

10. معاوضه داراییهای غیر جاری با سایر داراییهای غیر جاری در صورتی معامله فروش محسوب میشود که معاوضه طبق استاندارد بین المللی حسابداری ۱۶ املاک ماشین آلات و تجهیزات دارای محتوای تجاری باشد.

11. چنانچه واحد تجاری یک دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد را صرفاً به قصد واگذاری در آینده تحصیل کند، تنها در صورتی باید در تاریخ تحصیل آن دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد را به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی کند که الزام یک سال مندرج در بند ۸ به استثنای مورد مجاز در بند (۹) احراز شود و احراز سایر معیارهای مندرج در بندهای ۷ و ۸ که در تاریخ تحصیل محقق نشده است در یک دوره کوتاه بعد از تحصیل معمولاً طی مدت ۳ ماه) بسیار محتمل باشد.

12. در صورتی که معیارهای مندرج در بندهای ۷ و ۸ پس از دوره گزارشگری احراز شود واحد تجاری نباید دارایی غیر جاری (با) مجموعه واحد را در آن صورتهای مالی در زمان انتشار به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی کند. با وجود این، هنگامی که این معیارها پس از دوره گزارشگری اما قبل از تأیید صورتهای مالی برای انتشار احراز شود واحد تجاری باید اطلاعات تعیین شده در بند (۴۱ (الف)، (ب) و (ت) را در یادداشتهای توضیحی افشا کند.

12 الف. دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد در صورتی به عنوان نگهداری شده برای توزیع بین مالکان طبقه بندی می‌شود که واحد تجاری متعهد به توزیع دارایی یا مجموعه واحد) بین مالکان باشد. در چنین حالتی داراییها باید برای توزیع فوری در وضعیت فعلی آنها در دسترس باشند و توزیع باید بسیار محتمل باشد. برای اینکه توزیع بسیار محتمل باشد اقداماتی برای انجام توزیع باید آغاز شده باشد و باید انتظار رود که طی یک سال پس از تاریخ طبقه بندی تکمیل شود. اقدامات لازم برای انجام توزیع باید نشان دهد که انجام تغییرات قابل ملاحظه در توزیع یا توقف توزیع بعید است. احتمال تصویب توسط سهامداران در صورتی که در حوزه مورد نظر الزااست باید به عنوان بخشی از ارزیابی بالا بودن احتمال توزیع در نظر گرفته شود.

داراییهای غیرجاری که قصد برکناری آنها وجود دارد
13. واحد تجاری نباید دارایی غیر جاری یا مجموعه واحدی که قصد برکناری آن وجود دارد را به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی کند زیرا مبلغ دفتری آن اساساً از طریق استفاده مستمر بازیافت خواهد شد. با وجود این، چنانچه مجموعه واحدی که قصد برکناری آن وجود دارد، معیارهای مندرج در بند ۳۲ (الف) تا (ب) را احراز کند واحد تجاری باید نتایج عملکرد و جریانهای نقدی مجموعه واحد را طبق بندهای ۳۳ و ۳۴ در تاریخی که استفاده از آنها را متوقف میکند به عنوان عملیات متوقف شده ارائه نماید. داراییهای غیر جاری یا مجموعه های واحدی که تا پایان عمر اقتصادی مورد استفاده قرار خواهند گرفت و داراییهای غیر جاری یا مجموعه های واحدی که به جای فروش استفاده از آنها متوقف میشود داراییهای غیر جاری یا مجموعه های واحدی محسوب می‌شوند که قصد برکناری آنها وجود دارد.

14. واحد تجاری نباید دارایی غیر جاری که بطور موقت مورد استفاده قرار نمی‌گیرد را به عنوان برکنار شده در نظر بگیرد.

اندازه گیری داراییهای غیر جاری یا مجموعه های واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش

اندازه گیری دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد
15. واحد تجاری باید دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش را به اقل مبلغ دفتری و ارزش پس از کسر مخارج فروش اندازه گیری کند.

15 الف. واحد تجاری باید دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای توزیع بین مالکان را به اقل مبلغ دفتری و ارزش منصفانه پس از کسر مخارج توزیع اندازه گیری کند.
16. چنانچه دارایی یا مجموعه واحدی که اخیراً تحصیل شده است معیارهای طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش را احراز کند به بند ۱۱ مراجعه شود)، بکارگیری بند ۱۵ موجب میشود که دارایی یا مجموعه واحد در شناخت اولیه به اقل مبلغ دفتری با این فرض که چنین طبقه بندی صورت نگرفته است برای مثال بهای تمام شده و ارزش منصفانه پس از کسر مخارج فروش اندازه گیری شود. بنابراین، اگر دارایی یا مجموعه واحد به عنوان بخشی از ترکیب تجاری تحصیل شود باید به ارزش منصفانه پس از کسر مخارج فروش اندازه گیری شود.

17. چنانچه انتظار رود فروش در بیش از یک سال واقع شود، واحد تجاری باید مخارج فروش را به ارزش فعلی آن مخارج اندازه گیری کند. هر گونه افزایش در ارزش فعلی مخارج فروش که ناشی از گذشت زمان است باید در سود یا زیان دوره به عنوان مخارج تأمین مالی ارائه شود.

18. بلافاصله قبل از طبقه بندی اولیه دارایی یا مجموعه واحد به عنوان نگهداری شده برای فروش مبلغ دفتری دارایی یا تمام داراییها و بدهیهای مجموعه واحد باید طبق استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی مربوط اندازه گیری شود.

19. هنگام تجدید اندازه گیری بعدی مجموعه واحد مبلغ دفتری داراییها و بدهیهایی که در دامنه الزامات اندازه گیری این استاندارد قرار نمی‌گیرند، اما در مجموعه واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش قرار دارند باید قبل از تجدید اندازه گیری ارزش منصفانه پس از کسر مخارج فروش مجموعه واحد طبق استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی مربوط تجدید اندازه گیری شوند.

شناسایی زیانهای کاهش ارزش و برگشت زیانهای کاهش ارزش
20. واحد تجاری باید بابت هر گونه کاهش ارزش اولیه یا بعدی دارایی یا مجموعه واحد به ارزش منصفانه پس از کسر مخارج فروش تا میزانی که طبق بند ۱۹ شناسایی نشده است زبان کاهش ارزش شناسایی کند.

21. واحد تجاری باید بابت هر گونه افزایش بعدی در ارزش منصفانه پس از کسر مخارج فروش دارایی سود شناسایی کند، اما این سود نباید از کاهش ارزش انباشته ای که طبق این استاندارد یا پیش از آن طبق استاندارد بین المللی حسابداری ۳۶ کاهش ارزش داراییها شناسایی شده است، بیشتر باشد.

22. واحد تجاری باید برای هر گونه افزایش بعدی در ارزش منصفانه پس از کسر مخارج فروش مجموعه واحد به شرح زیر سود شناسایی کند:

الف. تا میزانی که طبق بند ۱۹ شناسایی نشده است؛ اما
ب. برای داراییهای غیر جاری که در دامنه کاربرد الزامات اندازه گیری این استاندارد قرار میگیرند تا میزانی که از کاهش ارزش انباشته شناسایی شده طبق این استاندارد یا پیش از آن طبق استاندارد بین المللی حسابداری ۳۶ بیشتر نباشد.

23. زیان کاهش ارزش یا هر گونه سود بعدی شناسایی شده برای مجموعه واحد باید مبلغ دفتری داراییهای غیر جاری آن مجموعه را که در دامنه کاربرد الزامات اندازه گیری این استاندارد قرار میگیرد به ترتیب تخصیص مقرر در بندهای ۱۰۴ (الف) و (ب) و ۱۲۲ استاندارد بین المللی حسابداری ۳۶ (تجدید نظر شده در سال ۲۰۰۴ کاهش یا افزایش دهد.

24. سود یا زبانی که پیش از این تا تاریخ فروش دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد) شناسایی نشده است باید در تاریخ قطع شناخت شناسایی شود. الزامات مربوط به قطع شناخت در بندهای زیر تعیین شده است.
الف. بندهای ۶۷ تا ۷۲ استاندارد بین المللی حسابداری ۱۶) تجدید نظر شده در سال ۲۰۰۳ برای املاک ماشین آلات و تجهیزات؛ و
ب. بندهای ۱۱۲ تا ۱۱۷ استاندارد بین المللی حسابداری ۳۸ داراییهای نامشهود تجدید نظر شده در سال (۲۰۰۴) برای داراییهای نامشهود.

25. واحد تجاری نباید دارایی غیر جاری را در حالی که به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی شده است یا بخشی از مجموعه واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش است مستهلک کند. شناسایی بهره و سایر هزینه های قابل انتساب به بدهیهای مجموعه واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش باید ادامه یابد.

تغییر در طرح فروش یا طرح توزیع منابع بین مالکان

26. در صورتی که واحد تجاری یک دارایی با مجموعه واحدی را به عنوان نگهداری شده برای فروش با نگهداری شده برای توزیع بین مالکان طبقه بندی کرده باشد، اما معیارهای مندرج در بندهای ۷ تا ۹ برای نگهداری شده برای فروش) یا بند ۱۲ الف (برای نگهداری شده برای توزیع بین مالکان دیگر احراز نشود واحد تجاری باید طبقه بندی دارایی یا مجموعه واحد) به عنوان نگهداری شده برای فروش یا نگهداری شده برای توزیع بین مالکان را به ترتیب متوقف کند. در چنین مواردی، به استثنای زمانی که بند ۲۶ الف کاربرد دارد واحد تجاری باید از رهنمودهای مندرج در بندهای ۲۷ تا ۲۹ برای به حساب گرفتن این تغییر پیروی کند.

26 الف. در صورتی که واحد تجاری یک دارایی یا مجموعه واحدی را بطور مستقیم از نگهداری شده برای فروش به نگهداری شده برای توزيع بين مالکان یا بطور مستقیم از نگهداری شده برای توزیع بین مالکان به نگهداری شده برای فروش تجدید طبقه بندی کند، در آن صورت تغییر در طبقه بندی به عنوان ادامه طرح اولیه واگذاری در نظر گرفته می‌شود. واحد تجاری :

الف. نباید از رهنمود مندرج در بندهای ۲۷ تا ۲۹ برای به حساب گرفتن این تغییر پیروی کند واحد تجاری باید الزامات طبقه بندی ارائه و اندازه گیری این استاندارد را که برای روش جدید واگذاری قابل اعمال است، بکار گیرد.
ب. باید دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد را با اعمال الزامات مندرج در بند ۱۵ چنانچه به عنوان نگهداری شده برای فروش تجدید طبقه بندی شده باشد یا ۱۵ الف چنانچه به عنوان نگهداری شده برای توزیع بین مالکان تجدید طبقه بندی شده باشد) اندازه گیری کند و هر گونه کاهش یا افزایش در ارزش منصفانه پس از کسر مخارج فروش مخارج توزیع دارایی غیر جاری (یا مجموعه واحد را با اعمال الزامات بندهای ۲۰ تا ۲۵ شناسایی نماید.
پ. طبق بندهای ۸ و ۱۲ الف نباید تاریخ طبقه بندی را تغییر دهد. این امر مانع از افزایش دوره مورد نیاز برای تکمیل فروش یا توزیع بین مالکان نمیشود مشروط بر آنکه شرایط بند ۹ احراز شود.

27. واحد تجاری باید دارایی غیر جاری یا مجموعه واحدی را از زمانی که طبقه بندی آن به عنوان نگهداری شده برای فروش یا نگهداری شده برای توزیع بین مالکان متوقف میشود یا از مجموعه واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش یا نگهداری شده برای توزیع بین مالکان خارج میشود به اقل مبالغ زیر اندازه گیری کند:
الف. مبلغ دفتری آن قبل از طبقه بندی دارایی یا مجموعه واحد به عنوان نگهداری شده برای فروش یا نگهداری شده برای توزیع بین مالکان که بابت هر گونه استهلاک یا تجدید ارزیابی که در صورت عدم طبقه بندی دارایی یا مجموعه واحد) به عنوان نگهداری شده برای فروش یا نگهداری شده برای توزیع بین مالکان شناسایی می‌شد، تعدیل می‌شود؛ و
ب. مبلغ بازیافتنی آن در تاریخ تصمیم بعدی برای انصراف از فروش یا توزیع

28. واحد تجاری باید هرگونه تعدیل لازم در مبلغ دفتری دارایی غیر جاری که طبقه بندی آن به عنوان نگهداری شده برای فروش یا نگهداری شده برای توزیع بین مالکان متوقف شده است را در دوره ای که معیارهای مندرج در بندهای ۷ تا ۹ یا ۱۲ الف به ترتیب دیگر احراز نمی‌شوند، در سود یا زبان عملیات در حال تداوم منظور کند. در صورتی که مجموعه واحد یا دارایی غیر جاری که طبقه بندی آن به عنوان نگهداری شده برای فروش یا نگهداری شده برای توزیع بین مالکان متوقف شده است واحد تجاری فرعی عملیات مشترک، مشارکت خاص، واحد تجاری وابسته یا بخشی از منافع در مشارکت خاص یا واحد تجاری وابسته باشد صورتهای مالی برای دوره های پس از طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش یا نگهداری شده برای توزیع بین مالکان باید بر این اساس اصلاح شود. واحد تجاری باید این مورد تعدیلی را در صورت سود و زبان جامع در همان عنوان مورد استفاده برای ارائه سود یا زبان شناسایی شده طبق بند ۳۷ در صورت وجود منظور کند.

29. اگر واحد تجاری دارایی با بدهی منفردی را از مجموعه واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش خارج کند، داراییها و بدهیهای باقیمانده در مجموعه واحدی که قرار است به فروش برسد در صورتی همچنان به عنوان یک مجموعه اندازه گیری می‌شوند که این مجموعه معیارهای مندرج در بندهای ۷ تا ۹ را احراز کند. چنانچه واحد تجاری دارایی با بدهی منفردی را از مجموعه واحد طبقه بندی شده. به عنوان نگهداری شده برای توزیع بین مالکان خارج کند، اندازه گیری داراییها و بدهیهای باقیمانده در مجموعه واحد، در صورتی به عنوان یک مجموعه ادامه می‌یابد که این مجموعه معیارهای مندرج در بند ۱۲ الف را احراز کند. در غیر این صورت، سایر داراییهای غیر جاری مجموعه که به تنهایی معیارهای طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش یا نگهداری شده برای توزیع بین مالکان را احراز می‌کنند. باید به تنهایی به اقل مبلغ دفتری و ارزش منصفانه پس از کسر مخارج فروش یا مخارج توزیع در آن تاریخ اندازه گیری شوند. هر دارایی غیر جاری که معیارهای مورد نظر برای طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش را احراز نکند طبق بند ۲۶ طبقه بندی آن به عنوان نگهداری شده برای فروش متوقف میشود. هر دارایی غیر جاری که معیارهای مورد نظر برای طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای توزیع بین مالکان را احراز نکند طبق بند ۲۶ طبقه بندی آن به عنوان نگهداری شده برای توزیع بین مالکان، متوقف می‌شود.

ارائه و افشا

30. واحد تجاری باید اطلاعاتی ارائه و افشا کند که به استفاده کنندگان صورتهای مالی در ارزیابی آثار مالی عملیات متوقف شده و واگذاری داراییهای غیر جاری یا مجوعه واحد کمک نماید.

ارائه عملیات متوقف شده
31. یک بخش از واحد تجاری متشکل از عملیات و جریانهای نقدی است که از لحاظ عملیاتی و برای مقاصد گزارشگری مالی، به وضوح از بقیه واحد تجاری متمایز است. به عبارت دیگر یک بخش از واحد تجاری یک واحد مولد نقد یا گروهی از واحدهای مولد نقد است که برای استفاده نگهداری می‌شود.

32. عمليات متوقف شده بخشی از واحد تجاری است که واگذار شده است یا به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی شده است و

الف. نشان دهنده خط تجاری اصلی جداگانه یا یک حوزه جغرافیایی از عملیات است.
ب. قسمتی از یک برنامه هماهنگ برای واگذاری فعالیت تجاری اصلی جداگانه با حوزه جغرافیایی از عملیات است، یا

پ. واحد تجاری فرعی است که صرفاً با قصد فروش مجدد تحصیل شده است.

33. واحد تجاری باید موارد زیر را افشا کند:
الف. مبلغی واحد در صورت سود و زبان جامع که شامل مجموع ارقام زیر است:
    1. سود یا زیان عملیات متوقف شده پس از مالیات و
    2. سود یا زبان شناسایی شده مربوط به اندازه گیری داراییها یا مجموعه (های) واحد تشکیل دهنده عملیات متوقف شده به ارزش منصفانه پس از کسر مخارج فروش با مربوط به واگذاری آنها.

ب. تفکیک مبلغ واحد مندرج در قسمت (الف) به
    1. درآمدها هزینه ها و سود یا زبان عملیات متوقف شده قبل از مالیات
    2. هزینه مالیات بر درآمد مربوط طبق الزام بند (۸۱(ح) استاندارد بین المللی حسابداری ۱۲؛
    3. سود یا زبان شناسایی شده مربوط به اندازه گیری داراییها یا مجموعه های واحد تشکیل دهنده عملیات متوقف شده به ارزش منصفانه پس از کسر مخارج فروش با مربوط به واگذاری آنها؛ و
۴ هزینه مالیات بر درآمد مربوط طبق الزام بند (۸۱(ح) استاندارد بین المللی حسابداری ۱۲
این تفکیک ممکن است در یادداشتهای توضیحی یا در صورت سود و زبان جامع ارائه شود. در صورتی که این تفکیک در صورت سود و زبان جامع ارائه شود باید در بخش مشخص شده در ارتباط با عملیات متوقف شده، یعنی جدا از عملیات در حال تداوم ارائه شود. تفکیک مزبور برای مجموعه های واحدی که واحدهای تجاری فرعی اخیراً تحصیل شده ای هستند که معیارهای طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش را در زمان تحصیل احراز میکنند الزامی نیست به بند ۱۱ مراجعه شود).

پ. خالص جریانهای نقدی قابل انتساب به فعالیتهای عملیاتی سرمایه گذاری و تأمین مالی عملیات متوقف شده این موارد افشا ممکن است در یادداشتهای توضیحی یا در صورتهای مالی ارائه شود. این موارد افشا برای مجموعه های واحدی که واحدهای تجاری فرعی اخیراً تحصیل شده ای هستند که معیارهای طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش را در زمان تحصیل احراز میکنند الزامی نیست به بند ۱۱ مراجعه شود).

ت. مبلغ درآمد حاصل از عملیات در حال تداوم و عملیات متوقف شده قابل انتساب به مالکان واحد تجاری اصلی این موارد افشا ممکن است در یادداشتهای توضیحی یا در صورت سود و زبان جامع ارائه شود.

33 الف. اگر واحد تجاری اقلام سود یا زبان دوره را در صورتی جداگانه طبق بند ۱۰ الف استاندارد بین المللی حسابداری ۱ اصلاح شده در سال (۲۰۱۱)، ارائه کند قسمت مشخص شده در ارتباط با عملیات متوقف شده در آن صورت ارائه می‌شود.

34. واحد تجاری باید موارد افشای مندرج در بند ۳۳ را برای دوره های گذشته که در صورتهای مالی ارائه میشود، تجدید ارائه کند. به گونه ای که موارد افشا مربوط به تمام عملیات متوقف شده تا پایان دوره گزارشگری آخرین دوره ارائه شده باشد.

35. تعديلات دوره جاری در مبالغی که قبلاً در عملیات متوقف شده ارائه شده و بطور مستقیم به واگذاری عملیات متوقف شده در دوره قبل مربوط است باید بطور جداگانه در عملیات متوقف شده طبقه بندی شود. ماهیت و مبلغ چنین تعدیلاتی باید افشا شود. مثالهایی از شرایطی که ممکن است این تعدیلات در آن شرایط به وجود آید شامل موارد زیر است:
الف. رفع عدم اطمینانهای ناشی از شرا رایط معامله واگذاری مانند قطعی شدن قیمت خرید و جبران خسارت وارد شده به خریدار
ب. رفع عدم اطمینانهای ناشی از عملیات یک بخش قبل از واگذاری و عدم اطمینانهایی که بطور مستقیم به آن مربوط می‌شود. مانند تعهدات زیست محیطی و ضمانت نامه محصول توسط فروشنده.
پ. تسویه تعهدات طرح مزایای کارکنان مشروط بر اینکه تسویه بطور مستقیم مربوط به معامله واگذاری باشد.

36. چنانچه واحد تجاری طبقه بندی یک بخش از واحد تجاری به عنوان نگهداری شده برای فروش را متوقف نماید، نتایج عملیات بخشی که قبلاً طبق بندهای ۳۳ تا ۳۵ در عملیات متوقف شده ارائه شده است باید تجدید طبقه بندی شود و برای تمام دوره های ارائه شده در درآمد حاصل از عملیات در حال تدوام منظور گردد. باید توضیح داده شود که مبالغ مربوط به دوره های گذشته، تجدید ارائه شده اند.

36 الف. یک واحد جاری که متعهد به طرح فروشی است که مستلزم از دست دادن کنترل بر واحد اطلاعات الزامی طبق بندهای ۳۳ تا ۳۶ را افشا کند که واحد تجاری فرعی مجموعه واحدی باشد که تعریف عملیات متوقف شده را طبق بند ۳۲ احراز می‌کند.

سودها یا زیانهای مربوط به عملیات در حال تداوم
37. هر گونه سود یا زبان تجدید اندازه گیری دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش که تعریف عملیات متوقف شده را احراز نمی‌کند باید در سود یا زبان حاصل از عملیات در حال تداوم منظور شود.

ارائه دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش
38. واحد تجاری باید دارایی غیر جاری طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش و داراییهای مجموعه واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش را جدا از سایر داراییها در صورت وضعیت مالی ارائه کند بدهیهای مجموعه واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش باید جدا از سایر بدهیها در صورت وضعیت مالی ارائه شود. این داراییها و بدهیها نباید تهاتر شوند و به مبلغی واحد ارائه گردند. به استثنای مورد مجاز در بند ۳۹ طبقات اصلی داراییها و بدهیهای طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش باید جداگانه در صورت وضعیت مالی یا در یادداشتهای توضیحی افشا شود. واحد تجاری باید هر گونه درآمد یا هزینه انباشته شناسایی شده در سایر اقلام سود و زبان جامع را که به دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش مربوط است، جداگانه ارائه کند.

39. چنانچه مجموعه واحد، واحد تجاری فرعی اخیراً تحصیل شده ای است که معیارهای طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش را در زمان تحصیل احراز میکند به بند ۱۱ مراجعه شود افشای طبقه های اصلی داراییها و بدهیها ضرورت ندارد.

40. واحد تجاری نباید مبالغ ارائه شده بابت داراییهای غیر جاری یا داراییها و بدهیهای مجموعه های واحد را که در صورت وضعیت مالی دوره های قبل به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی شده است به منظور انعکاس طبقه بندی در صورت وضعیت مالی آخرین دوره ارائه شده تجدید طبقه بندی یا تجدید ارائه کند.

سایر موارد افشا
41. واحد تجاری باید در دوره ای که دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی شده یا به فروش رفته است اطلاعات زیر را در یادداشتهای توضیحی افشا کند:
الف. شرحی از دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد)؛
ب. شرحی از واقعیتها و شرایط فروش یا واقعیتها و شرایطی که منجر به واگذاری مورد انتظار میشود و روش و زمانبندی مورد انتظار آن واگذاری
پ. سود یا زبان شناسایی شده طبق بندهای ۲۰ تا ۲۲ و در صورت عدم ارائه جداگانه در صورت سود و زیان جامع، سرفصلی در صورت سود و زبان جامع که آن سود یا زبان را شامل می‌شود؛ و
ت. در صورت کاربرد قسمت قابل گزارشی که دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد طبق استاندارد بین المللی گزارشگری مالی ۸ قسمتهای عملیاتی در آن ارائه می‌شود.

42. چنانچه بند ۲۶ یا بند ۲۹ کاربرد داشته باشد واحد تجاری در دوره ای که تصمیم میگیرد طرح فروش دارایی غیر جاری (یا مجموعه واحد) را تغییر دهد باید شرحی از واقعیتها و شرایطی که منجر به این تصمیم شده است و اثر این تصمیم بر نتایج عملیات آن دوره و هر یک از دوره های گذشته ارائه شده را افشا کند.

شرایط گذار

43. این استاندارد باید برای داراییهای غیر جاری یا مجموعه های واحدی که پس از تاریخ اجرای این استاندارد معیارهای طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش را احراز میکنند و عملیاتی که پس از تاریخ اجرای این استاندارد بین المللی گزارشگری مالی معیارهای طبقه بندی به عنوان متوقف شده را احراز میکند با تسری به آینده بکار گرفته شود. واحد تجاری می‌تواند الزامات این استاندارد را برای تمام داراییهای غیر جاری یا مجموعه های واحد که بعد از هر تاریخی قبل از تاریخ اجرای این استاندارد معیارهای طبقه بندی به عنوان نگهداری شده برای فروش را احراز میکنند و عملیاتی که بعد از هر تاریخی قبل از تاریخ اجرای این استاندارد بین المللی معیارهای طبقه بندی به عنوان متوقف شده را احراز میکند بکار گیرد مشروط بر اینکه ارزشیابیها و سایر اطلاعات مورد نیاز برای بکارگیری این استاندارد در زمانی که برای اولین بار این معیارها احراز میشوند، قابل دستیابی باشد.

تاریخ اجرا

44. واحد تجاری باید این استاندارد را برای دوره های سالانه ای که از اول ژانویه سال ۲۰۰۵ یا پس از آن شروع می‌شود، بکار گیرد. بکارگیری پیش از موعد مجاز است. اگر واحد تجاری این استاندارد را برای دوره ای که قبل از اول ژانویه سال ۲۰۰۵ شروع می‌شود. بکار گیرد، باید این موضوع را افشا کند.

44 الف. استاندارد بین المللی حسابداری ۱ (تجدید نظر شده در سال ۲۰۰۷ اصطلاحات مورد استفاده در کل استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی را اصلاح کرد. افزون بر این بندهای ۳ و ۳۸ را اصلاح و بند ۳۳ الف را اضافه کرد واحد تجاری باید این اصلاحات را برای دوره های سالانه ای که از اول ژانویه سال ۲۰۰۹ یا پس از آن شروع میشود بکار گیرد. اگر واحد تجاری استاندارد بین المللی حسابداری ۱ (تجدید نظر شده در سال (۲۰۰۷) را پیش از موعد بکار گیرد این اصلاحات باید در آن دوره اعمال شود.

44 ب. استاندارد بین المللی حسابداری ۲۷ صورتهای مالی تلفیقی و جداگانه اصلاح شده در سال (۲۰۰۸) بند (۳۳ت) را اضافه کرد. واحد تجاری باید این مورد اصلاحی را برای دوره های سالانه ای که از اول ژانویه سال ۲۰۰۹ یا پس از آن شروع می‌شود، بکار گیرد. اگر واحد تجاری استاندارد بین المللی حسابداری ۲۷ اصلاح شده در سال (۲۰۰۸) را پیش از موعد بکار گیرد باید این مورد اصلاحی را برای آن دوره بکار گیرد. این مورد اصلاحی باید با تسری به گذشته بکار گرفته شود.

44 پ. اصلاحات استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی منتشر شده در می‌سال ۲۰۰۸ بندهای الف و ۳۶ الف را اضافه کرد. واحد تجاری باید این اصلاحات را برای دوره های سالانه ای که از اول جولای سال ۲۰۰۹ یا پس از آن شروع میشود، بکار گیرد. بکارگیری پیش از موعد مجاز است. با این وجود واحد تجاری نباید این اصلاحات را برای دوره های سالانه ای که قبل از اول جولای سال ۲۰۰۹ شروع می‌شود، بکار گیرد مگر اینکه استاندارد بین المللی حسابداری ۲۷ اصلاح شده در ژانویه سال (۲۰۰۸) را نیز بکار گیرد. در صورتی که واحد تجاری این اصلاحات را پیش از اول ژانویه سال ۲۰۰۹ بکار گیرد باید این موضوع را افشا کند. واحد تجاری باید این اصلاحات را با توجه به شرایط گذار مندرج در بند ۴۵ استاندارد بین المللی حسابداری ۲۷ اصلاح شده در ژانویه سال ۲۰۰۸)، از تاریخی که برای نخستین بار استاندارد بین المللی گزارشگری مالی ۵ را بکار گرفته است با تسری به آینده اعمال کند.

44 ت. تفسیر ۱۷ کمیته تفاسیر استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی توزیع داراییهای غیر نقدی بین مالکان در نوامبر سال ۲۰۰۸ بندهای الف، ۱۲ الف و ۱۵ الف را اضافه و بند ۸ را اصلاح کرد. این اصلاحات باید برای داراییهای غیر جاری یا مجموعه های واحد) طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای توزیع بین مالکان در دوره های سالانه ای که از اول جولای سال ۲۰۰۹ یا پس از آن شروع می‌شود، با تسری به آینده بکار گرفته شود. تسری به گذشته مجاز نیست. بکارگیری پیش از موعد مجاز است. در صورتی که واحد تجاری این اصلاحات را برای دوره ای که قبل از اول جولای سال ۲۰۰۹ شروع میشود بکار گیرد باید این موضوع را افشا کند و استاندارد بین المللی گزارشگری مالی ۳ ترکیبهای تجاری تجدید نظر شده در سال ۲۰۰۸) استاندارد بین المللی حسابداری ۲۷ اصلاح شده در ژانویه سال (۲۰۰۸) و تفسیر ۱۷ کمیته تفاسیر استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی را نیز بکار گیرد.

44 ث. اصلاحات استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی منتشر شده در آوریل سال ۲۰۰۹ بند شب را اضافه کرد واحد تجاری باید این مورد اصلاحی را برای دوره های سالانه ای که از اول ژانویه سال ۲۰۱۰ یا پس از آن شروع میشود بکار گیرد. بکارگیری پیش از موعد مجاز است. در صورتی که واحد تجاری این مورد اصلاحی را پیش از موعد بکار گیرد باید این موضوع را افشا کند.

44 ج. حذف شد.

 
44 ح. استاندارد بین المللی گزارشگری مالی ۱۱ مشارکتنها منتشر شده در می‌سال ۲۰۱۱، بند ۲۸ را اصلاح کرد. واحد تجاری باید این مورد اصلاحی را هنگام بکارگیری استاندارد بین المللی گزارشگری مالی ۱۱ اعمال کند.
استاندارد بین المللی گزارشگری مالی ۱۳ اندازه گیری ارزش منصفانه منتشر شده در می‌سال ۲۰۱۱ تعریف ارزش منصفانه در پیوست الف را اصلاح کرد واحد تجاری باید این مورد اصلاحی را هنگام بکارگیری استاندارد بین المللی گزارشگری مالی ۱۳ اعمال کند.

44 خ. ارائه اجزای سایر اقلام سود و زبان جامع اصلاحات استاندارد بین المللی حسابداری (۱) منتشر شده در ژوئن سال ۲۰۱۱، بند ۳۳ الف را اصلاح کرد. واحد تجاری باید این مورد اصلاحی را هنگام بکارگیری استاندارد بین المللی حسابداری ۱ اصلاح شده در ژوئن سال ۲۰۱۱، اعمال کند.

44 د. حذف شد.

44 ذ. استاندارد بین المللی گزارشگری مالی ۹ منتشر شده در جولای سال ۲۰۱۴ بند ۵ را اصلاح و بندهای ۴۴ ج و ۴۴ د را حذف کرد. واحد تجاری باید این اصلاحات را هنگام بکارگیری استاندارد بین المللی گزارشگری مالی ۹ اعمال کند.

44 ر. اصلاحات سالانه استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی دوره ۲۰۱۲ تا ۲۰۱۴ منتشر شده در سپتامبر سال ۲۰۱۴، بندهای ۲۶ تا ۲۹ را اصلاح و بند ۲۶ الف را اضافه کرد. طبق استاندارد بین المللی حسابداری ۸ رویه های حسابداری تغییر در برآوردهای حسابداری و اشتباهات واحد تجاری باید این اصلاحات را برای تغییر در روش واگذاری که در اولین دوره سالانه ای که از اول ژانویه ۲۰۱۶ با پس از آن واقع می‌شود با تسری به آینده بکار گیرد. بکارگیری پیش از موعد مجاز است. اگر واحد تجاری این اصلاحات را پیش از موعد بکار گیرد، باید این موضوع را افشا کند.

44 ز .این بند اشاره به اصلاحاتی دارد که هنوز لازم الاجرا نشده است و بنابراین در این ویرایش درج نشده است.

کنارگذاری استاندارد بین المللی حسابداری ۳۵

45. این استاندارد جایگزین استاندارد بین المللی حسابداری ۳۵ عملیات متوقف شده می‌شود.

پیوست الف
رهنمود بکارگیری
این پیوست. بخش جدانشدنی این استاندارد بین المللی گزارشگری مانی است.
واحد مولد نقد : کوچکترین مجموعه قابل تشخیص از داراییها که ایجاد کننده جریانهای نقدی ورودی است که تا حد زیادی مستقل از جریانهای نقدی ورودی سایر داراییها یا گروههای داراییها است.

یک بخش از واحد تجاری : عملیات و جریانهای نقدی که از لحاظ عملیاتی و برای مقاصد گزارشگری مالی، به وضوح از بقیه واحد تجاری متمایز باشد.

مخارج فروش : مخارج اضافی به غیر از مخارج مالی و هزینه مالیات بر درآمد که بطور مستقیم قابل انتساب به واگذاری دارایی یا مجموعه واحد) است.

دارایی جاری : واحد تجاری در صورتی باید دارایی را به عنوان جاری طبقه بندی کند که:
الف. انتظار داشته باشد در چرخه عملیاتی عادی دارایی به نقد تبدیل شود یا قصد فروش یا مصرف آن را داشته باشد؛
ب .دارایی را اساساً با هدف مبادله نگهداری کند؛
پ. انتظار داشته باشد دارایی در مدت دوازده ماه پس از دوره گزارشگری، به نقد تبدیل شود؛ یا
ت. دارایی به صورت نقد یا معادل نقد باشد طبق تعریف استاندارد بین المللی حسابداری (۷) مگر اینکه دارایی برای مبادله یا برای تسویه بدهیها برای حداقل دوازده ماه پس از دوره گزارشگری با محدودیت مواجه باشد.

عملیات متوقف شده : یک بخش از واحد تجاری است که واگذار شده است یا به عنوان نگهداری شده برای فروش، طبقه بندی شده است و:
الف. نشان دهنده خط تجاری اصلی جداگانه یا حوزه جغرافیایی از عملیات است

ب. قسمتی از یک برنامه هماهنگ برای واگذاری خط تجاری اصلی جداگانه یا حوزه جغرافیایی از عملیات است یا
پ. واحد تجاری فرعی است که صرفاً با قصد فروش مجدد تحصیل شده باشد.

مجموعه واحد : گروهی از داراییها که با یکدیگر به عنوان مجموعه ای واحد از طریق فروش یا به طریقی دیگر در معامله ای منفرد واگذار خواهند شد و بدهیهایی که بطور مستقیم با آن داراییها ارتباط دارند و در معامله مزبور منتقل خواهند شد. اگر این مجموعه واحد مولد نقدی باشد که طبق الزامات بندهای ۸۰ تا ۸۷ استاندارد بین المللی حسابداری ۳۶ کاهش ارزش داراییها (تجدید نظر شده در سال ۲۰۰۴)، سرقفلی به آن تخصیص یافته است با عملیاتی باشد که در چنین واحد مولد نقدی قرار گرفته است، این مجموعه سرقفلی تحصیل شده در ترکیب تجاری را شامل می‌شود.

ارزش منصفانه : قیمتی است که برای فروش یک دارایی یا انتقال یک بدهی در معامله ای متعارف بین فعالان بازار در تاریخ اندازه گیری قابل دریافت یا قابل پرداخت خواهد بود. به استاندارد بین المللی گزارشگری مالی ۱۳ اندازه گیری ارزش منصفانه مراجعه شود.

تعهد قطعی خرید : توافق با یک شخص غیر وابسته، الزام آور برای هر دو طرف و معمولاً دارای ضمانت اجرای قانونی (الف) تمام شرایط قابل ملاحظه شامل قیمت و زمانبندی معاملات را مشخص می‌کند، و (ب) شامل عامل بازدارنده ای است که میتواند اجرای آن را بسیار محتمل کند.

بسیار محتمل : بطور قابل ملاحظه ای محتمل تر از محتمل.

 
دارایی غیر جاری : یک دارایی که تعریف دارایی جاری را احراز نمی‌کند.

محتمل : احتمال وقوع بیشتر از احتمال عدم وقوع.

مبلغ بازیافتنی : ارزش منصفانه پس از کسر مخارج فروش و ارزش بکارگیری یک دارایی هر کدام که بیشتر است.

ارزش بکارگیری : ارزش فعلی جریانهای نقدی آتی برآوردی که انتظار میرود از استفاده مستمر دارایی و از واگذاری آن در پایان عمر مفید ایجاد شود.

پیوست ب
رهنمود بکارگیری
این پیوست بخش جدانشدنی این استاندارد بین المللی گزارشگری مالی است
طولانی تر شدن دوره لازم برای تکمیل فروش

ب 1. همان گونه که در بند ۹ اشاره شد طولانی تر شدن دوره لازم برای تکمیل فروش در صورتی مانع طبقه بندی دارایی یا مجموعه واحد) به عنوان نگهداری شده برای فروش نمیشود که این تأخیر از رویدادها با شرایطی خارج از کنترل واحد تجاری ناشی شود و شواهد کافی نشان دهد که واحد تجاری به تعهدات خود در قبال طرح فروش دارایی یا مجموعه واحد پایبند است. بنابراین، استثنا بر الزام یک سال در بند ۸ باید در وضعیتهای زیر که چنین شرایط و رویدادهایی ایجاد می‌شود، بکار گرفته شود:
الف. در تاریخی که واحد تجاری خود را متعهد به طرح فروش دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد می‌کند، انتظار معقول داشته باشد که دیگران نه خریدار) شرایطی را برای انتقال دارایی یا مجموعه واحد تحمیل کنند که دوره لازم برای تکمیل فروش را طولانی تر کند، و
      1. اقدامات لازم برای واکنش به آن شرایط را نتوان تا زمان دستیابی به تعهد قطعی خرید آغاز کرد و
    2. تعهد قطعی خرید طی یک سال، بسیار محتمل باشد.

ب. واحد تجاری یک تعهد قطعی خرید به دست می‌آورد و در نتیجه خریدار یا دیگران بطور غیر منتظره، شرایطی را برای انتقال دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد که پیش از این به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی شده است، تحمیل می‌کنند به گونه ای که دوره لازم برای تکمیل فروش طولانی تر می‌شود، و

    1. اقدامات لازم برای واکنش به آن شرایط، به موقع انجام می‌گیرد، و
    2. رفع مناسب عوامل ایجاد کننده تأخیر، مورد انتظار است.

پ. در دوره یک ساله اول شرایطی به وجود آید که قبلاً بعید تلقی میشد و در نتیجه دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد) که پیش از این به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی شده است تا پایان آن دوره به فروش نمی‌رسد، و
    1. طی دوره یک ساله اول واحد تجاری اقدام لازم در واکنش به تغییر شرایط را انجام داده باشد،
    2. با فرض تغییر در شرایط بازاریابی مؤثری برای فروش دارایی غیر جاری یا مجموعه واحد به قیمت معقول در جریان باشد، و
    3. معیارهای مندرج در بندهای ۷ و ۸ احراز شود.

منبع مطالب : سازمان حسابرسی